【稅務(wù)籌劃】80%餐飲企業(yè)營改增減稅25%以上！增值稅管理要注意這3件事兒

2019-07-25

全面推開營改增改革試點實施5個多月了，餐飲企業(yè)減負效果到底怎樣？中國烹飪協(xié)會副會長馮恩援日前在接受本報記者采訪時表示：“營改增實施以來，餐飲企業(yè)減稅效果日趨明顯。根據(jù)本會的調(diào)研和統(tǒng)計，小規(guī)模納稅人稅負下降40%以上，一般納稅人也大都實現(xiàn)稅負下降?？傮w來說，80%的企業(yè)減稅25%以上。”

　　實施5個月來，營改增給餐飲業(yè)的發(fā)展注入了新的活力，推動了餐飲行業(yè)的迅猛發(fā)展。今年1月～8月，全國餐飲業(yè)營業(yè)收入22603億元，同比增長11.1%。

　　馮恩援介紹說，“營改增是今年對餐飲業(yè)影響最大的一項政策。營改增的全面實施，大大減輕了餐飲行業(yè)的稅費負擔(dān)。同時，對餐飲業(yè)內(nèi)部管控模式、財務(wù)管理思路，以及連鎖擴張戰(zhàn)略都帶來全方位和深層次的影響。另外，營改增有利于促進餐飲行業(yè)的科學(xué)、規(guī)范和可持續(xù)發(fā)展。”

　　對餐飲行業(yè)未來的發(fā)展，馮恩援充滿信心?！跋嘈烹S著企業(yè)進一步規(guī)范管理，改革紅利將進一步釋放。下一步，我們將持續(xù)關(guān)注營改增落地情況，進一步研究制定餐飲行業(yè)發(fā)展規(guī)劃，讓營改增的紅利得到充分釋放，爭取2016年～2018年年均保持兩位數(shù)以上增長，使餐飲行業(yè)邁入4萬億元的空間?！?/section>

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餐飲企業(yè)增值稅事項管理中應(yīng)注意什么？

采購初級農(nóng)產(chǎn)品時注意進貨渠道

餐飲企業(yè)采購的直接材料如果是初級農(nóng)產(chǎn)品，則來源渠道不同，可以計算抵扣的進項稅額也不同。這是因為屬于《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字〔1995〕52號）中初級農(nóng)產(chǎn)品范圍的，如果是銷售自產(chǎn)產(chǎn)品可以免稅，而購買方可以按照發(fā)票價款的13%計算進項項稅額；如果不是自產(chǎn)產(chǎn)品，購買方需要取得增值稅專用發(fā)票計算進項稅額，二者略有區(qū)別。例如，餐飲企業(yè)既可以從農(nóng)場購買其自產(chǎn)的面粉，也可以從具有增值稅一般納稅人資質(zhì)的商貿(mào)企業(yè)購買，價格都是10萬元，則向前者購買面粉可以根據(jù)前者開具的普通發(fā)票注明的價款計算進項稅額，10×13%＝1.3（萬元），向后者購買面粉可以根據(jù)后者開具的增值稅專用發(fā)票計算進項稅額，10÷（1＋13%）×13%＝1.15（萬元），比向前者購買少抵扣了約12%。所以，納稅人購進原材料時不能只比較價格，還要考慮到進項稅額的影響。

加工程度不同，稅率不同，抵扣的進項稅額也不同

如果原材料加工程度較高，已經(jīng)不符合財稅字〔1995〕52號文件所規(guī)定的初級農(nóng)產(chǎn)品范圍，則適用稅率為17%而不是13%，餐飲企業(yè)購買相應(yīng)產(chǎn)品可以相應(yīng)抵扣進項稅額。例如，餐飲企業(yè)既可以花10萬元購買生牛肉自己加工，也可以花15萬元購買已經(jīng)加工好的熟牛肉，假設(shè)購買生牛肉自己加工還需花費4萬元，表面上看來購買生牛肉可以節(jié)省1萬元。但是前者的進項稅額為：10÷（1＋13%）×13%＝1.15（萬元），后者的進項稅額則為：15÷（1＋17%）×17%＝2.18（萬元），比前者高1.03萬元，超過了節(jié)省的成本。因此，納稅人決定采購初級農(nóng)產(chǎn)品還是加工程度高的產(chǎn)品時，要把不同產(chǎn)品稅率差異的因素考慮進去。

如何區(qū)分現(xiàn)場消費與外賣商品

根據(jù)目前法規(guī)規(guī)定，餐飲服務(wù)是一種現(xiàn)場服務(wù)，如果是外賣或者購買者直接打包帶走，則餐飲企業(yè)并未提供飲食場所，不符合餐飲服務(wù)的定義，相當(dāng)于餐飲企業(yè)加工并銷售食品，屬于貨物銷售范圍。兩者的稅收待遇有很大差別：餐飲服務(wù)的增值稅稅率6%，而現(xiàn)行的銷售貨物增值稅稅率為17%，根據(jù)財稅〔2016〕36號文件附件中《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十九條規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

　　由于餐飲服務(wù)毛利率一般比較高，如果未分別核算銷售額會導(dǎo)致適用17%的稅率。因此餐飲業(yè)納稅人如果有兼營行為，一定要注意分別核算。

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