舉例：某企業(yè)2015年1月1日決定對現(xiàn)有一項固定資產(chǎn)進行改擴建，共發(fā)生支出60萬元。該項固定資產(chǎn)原值為200萬元，已經(jīng)計提折舊80萬元。那么，對上述改擴建支出，如何進行會計處理和稅務處理呢？

根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》及相關制度規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出，一般應將該固定資產(chǎn)的原價、已經(jīng)計提的折舊和減值準備結轉，固定資產(chǎn)的賬面凈值轉入在建工程，并停止計提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過在建工程核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完成并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

那么，在會計上如何區(qū)分更新改造支出和修理費用支出呢？

固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應新技術發(fā)展的需要，或者為維護、提高固定資產(chǎn)的使用效能，往往需要對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進行維護、改建、擴建或者改良。如果這項支出提高了固定資產(chǎn)的性能，增強了固定資產(chǎn)獲取未來經(jīng)濟利益的能力，則應將該支出按更新改造支出處理。

固定資產(chǎn)投入使用后，由于各組成部件耐用程度不同，可能會產(chǎn)生固定資產(chǎn)的局部損壞。為了維護固定資產(chǎn)的正常運轉和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)會對固定資產(chǎn)進行必要的維護。這類維修一般范圍較小、間隔時間較短，一次修理費用較少，不能改變固定資產(chǎn)的性能，不能增加固定資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益。因此，這些確保固定資產(chǎn)正常使用的日常修理費用、大修理費用，在發(fā)生時應直接計入當期損益。

會計上費用化處理的修理費用是否可以在稅前一次性扣除？筆者認為，關鍵在于要正確理解稅務上關于長期待攤費用處理的規(guī)定。

企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 ；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的大修理支出；其他應當作為長期待攤費用的支出。即上述長期待攤費用不能一次性稅前扣除，必須按規(guī)定期限分期攤銷扣除。

企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，固定資產(chǎn)的“改建支出”，指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出?！肮潭ㄙY產(chǎn)的大修理支出”，指同時符合下列條件的支出：修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。顯而易見，改變房屋或者建筑物（固定資產(chǎn)）結構、延長（固定資產(chǎn)）使用年限等發(fā)生的支出，即為會計上的“更新改造支出”。稅務上同時滿足兩個條件的“固定資產(chǎn)的大修理支出”，在會計上更無疑應判斷為“更新改造支出”。稅法與會計在固定資產(chǎn)后續(xù)支出的資本化判斷上是一致的，甚至稅務判斷相對較為寬松，如大修理費用。

另外，會計上的“修理費用”是否會不符合稅法規(guī)定，應記入“其他長期待攤費用”而不能一次性稅前扣除？目前，“其他長期待攤費用”的定義和范圍在企業(yè)所得稅法實施條例中并未進行界定。對此，《企業(yè)所得稅法實施條例釋義及適用指南》中說明如下：之所以未作界定，主要是考慮到實際情況非常復雜，無法簡單地統(tǒng)一予以認定，只能根據(jù)實際情況發(fā)展的需要，授權國務院財政、稅務主管部門對此加以個別的認定。目前，國家稅務總局僅就開辦費規(guī)定可按其他長期待攤費用處理。所以，固定資產(chǎn)后續(xù)支出修理費用不在企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定內的，可以一次性稅前扣除。