舉例：某企業(yè)2015年1月1日決定對現(xiàn)有一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建，共發(fā)生支出60萬元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為200萬元，已經(jīng)計(jì)提折舊80萬元。那么，對上述改擴(kuò)建支出，如何進(jìn)行會計(jì)處理和稅務(wù)處理呢？

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》及相關(guān)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出，一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已經(jīng)計(jì)提的折舊和減值準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)，固定資產(chǎn)的賬面凈值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過在建工程核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

那么，在會計(jì)上如何區(qū)分更新改造支出和修理費(fèi)用支出呢？

固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護(hù)、提高固定資產(chǎn)的使用效能，往往需要對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良。如果這項(xiàng)支出提高了固定資產(chǎn)的性能，增強(qiáng)了固定資產(chǎn)獲取未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，則應(yīng)將該支出按更新改造支出處理。

固定資產(chǎn)投入使用后，由于各組成部件耐用程度不同，可能會產(chǎn)生固定資產(chǎn)的局部損壞。為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)會對固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。這類維修一般范圍較小、間隔時(shí)間較短，一次修理費(fèi)用較少，不能改變固定資產(chǎn)的性能，不能增加固定資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益。因此，這些確保固定資產(chǎn)正常使用的日常修理費(fèi)用、大修理費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

會計(jì)上費(fèi)用化處理的修理費(fèi)用是否可以在稅前一次性扣除？筆者認(rèn)為，關(guān)鍵在于要正確理解稅務(wù)上關(guān)于長期待攤費(fèi)用處理的規(guī)定。

企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 ；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的大修理支出；其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。即上述長期待攤費(fèi)用不能一次性稅前扣除，必須按規(guī)定期限分期攤銷扣除。

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，固定資產(chǎn)的“改建支出”，指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出?！肮潭ㄙY產(chǎn)的大修理支出”，指同時(shí)符合下列條件的支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。顯而易見，改變房屋或者建筑物（固定資產(chǎn)）結(jié)構(gòu)、延長（固定資產(chǎn)）使用年限等發(fā)生的支出，即為會計(jì)上的“更新改造支出”。稅務(wù)上同時(shí)滿足兩個條件的“固定資產(chǎn)的大修理支出”，在會計(jì)上更無疑應(yīng)判斷為“更新改造支出”。稅法與會計(jì)在固定資產(chǎn)后續(xù)支出的資本化判斷上是一致的，甚至稅務(wù)判斷相對較為寬松，如大修理費(fèi)用。

另外，會計(jì)上的“修理費(fèi)用”是否會不符合稅法規(guī)定，應(yīng)記入“其他長期待攤費(fèi)用”而不能一次性稅前扣除？目前，“其他長期待攤費(fèi)用”的定義和范圍在企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中并未進(jìn)行界定。對此，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南》中說明如下：之所以未作界定，主要是考慮到實(shí)際情況非常復(fù)雜，無法簡單地統(tǒng)一予以認(rèn)定，只能根據(jù)實(shí)際情況發(fā)展的需要，授權(quán)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門對此加以個別的認(rèn)定。目前，國家稅務(wù)總局僅就開辦費(fèi)規(guī)定可按其他長期待攤費(fèi)用處理。所以，固定資產(chǎn)后續(xù)支出修理費(fèi)用不在企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定內(nèi)的，可以一次性稅前扣除。