據(jù)快幫云(dzjkx.cn)了解,營(yíng)改增平穩(wěn)有序地推進(jìn),企業(yè)增值稅稅負(fù)明顯降低。除政策因素外,減負(fù)程度還與企業(yè)稅務(wù)管理的規(guī)范水平直接相關(guān),如果企業(yè)管理規(guī)范、核算正規(guī)、票據(jù)合法,增值稅稅負(fù)自然下降。企業(yè)要規(guī)范企業(yè)稅收行為,必須建立完善的稅收管理體系,要在管理企業(yè)的過(guò)程中充分運(yùn)用稅收手段,通過(guò)合同簽訂、業(yè)務(wù)實(shí)施、稅款繳納等各環(huán)節(jié)均實(shí)施有效稅收控制,才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的降低,促進(jìn)企業(yè)更好發(fā)展。
強(qiáng)化企業(yè)流程管控
真正的稅收是來(lái)自于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),沒(méi)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)就沒(méi)有稅收。所以降低稅收負(fù)擔(dān),就必須強(qiáng)化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全流程稅收管控。
1.業(yè)務(wù)內(nèi)容提前策劃。
生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程產(chǎn)生稅,不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程產(chǎn)生不同的稅收負(fù)擔(dān)。但是,即使是相同的經(jīng)營(yíng)過(guò)程,對(duì)稅收因素考慮充分與否也直接決定了企業(yè)繳稅的多少。比如,小汽車屬于高能耗產(chǎn)品,國(guó)家通過(guò)征收消費(fèi)稅的形式對(duì)小汽車生產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行限制。汽車排量在2.0升以上至2.5升的(含2.5升)的乘用車,消費(fèi)稅稅率為9%;排量在2.5升以上至3.0升的(含3.0升)的乘用車,消費(fèi)稅稅率為12%。如果廠家將某一類型車輛的排量設(shè)計(jì)為2.5升,則按9%的稅率繳納消費(fèi)稅;如果將同一類型車輛的排量設(shè)計(jì)為2.51升,則需按12%的稅率繳納消費(fèi)稅。如果廠家在設(shè)計(jì)車型時(shí),就充分考慮汽車排量與消費(fèi)稅稅率的關(guān)系,即可以做到依法納稅,又可以節(jié)約稅收成本。所以,企業(yè)如果能夠在業(yè)務(wù)發(fā)生的最初環(huán)節(jié)就考慮稅收問(wèn)題,將會(huì)對(duì)企業(yè)節(jié)約稅收成本起到積極促進(jìn)作用。
2.合作伙伴謹(jǐn)慎選擇。
(1)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇。選擇合作伙伴時(shí),需要提前做好測(cè)算。同等價(jià)格情況下,應(yīng)盡量選擇一般納稅人。但是如果小規(guī)模納稅人價(jià)格上有更多優(yōu)惠,足以彌補(bǔ)由于進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣所帶來(lái)的損失,那么同等條件下也可考慮選擇小規(guī)模納稅人作為合作伙伴。
(2)合作伙伴信用評(píng)價(jià)的重要性。企業(yè)如果取得虛開的增值稅專用發(fā)票,輕則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,重則會(huì)有刑事責(zé)任。所以,在對(duì)供應(yīng)商的盡職調(diào)查中,除常規(guī)調(diào)查項(xiàng)目外,還應(yīng)對(duì)供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì),及時(shí)、準(zhǔn)確開具增值稅專用發(fā)票的能力,以及增值稅專用發(fā)票相關(guān)的違法違規(guī)記錄等進(jìn)行調(diào)查。
增強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
伴隨稅收征管系統(tǒng)的技術(shù)化、現(xiàn)代化、數(shù)據(jù)化,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的監(jiān)控力度逐漸加強(qiáng),企業(yè)各種涉稅違法違規(guī)行為都將會(huì)寸步難行。企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)日益成為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中的一個(gè)重要部分,稅務(wù)問(wèn)題處理不當(dāng),不僅會(huì)直接影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),而且還有可能受到法律的追究。所以企業(yè)要長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、降低稅負(fù),首先要做的就是增強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
簽訂合同注意事項(xiàng)
合同的內(nèi)容決定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程,是各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的源頭,合同條款的具體內(nèi)容直接影響企業(yè)的稅負(fù)。因此,合同管理是企業(yè)完善內(nèi)部管理體系的重要一環(huán)。
1.合同中應(yīng)當(dāng)明確對(duì)方提供發(fā)票的種類和當(dāng)事人涉稅信息。
一是應(yīng)根據(jù)對(duì)方納稅資格的不同,對(duì)開票方提供發(fā)票的種類進(jìn)行約定。原則上購(gòu)進(jìn)用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目,應(yīng)要求對(duì)方開具或代開增值稅專用發(fā)票。二是合同中應(yīng)備注雙方重要信息,以避免開發(fā)票時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤,提高工作效率和質(zhì)量。
2.合同中應(yīng)當(dāng)明確價(jià)款、增值稅額及價(jià)外費(fèi)用等。
一是合同中應(yīng)明確價(jià)款是否包含增值稅,以避免后續(xù)產(chǎn)生不必要的爭(zhēng)議,影響企業(yè)稅負(fù)及利潤(rùn)。二是如果采購(gòu)過(guò)程中涉及各類價(jià)外費(fèi)用,還應(yīng)在合同中明確價(jià)外費(fèi)用金額是否包含增值稅,以及對(duì)方開具發(fā)票的相關(guān)事項(xiàng)。
3.合同中應(yīng)當(dāng)明確區(qū)分不同稅率的貨物或服務(wù)內(nèi)容。
營(yíng)改增后,企業(yè)的所有應(yīng)稅業(yè)務(wù)都納入增值稅征收范圍。此時(shí),同一家公司可能提供多種稅率的貨物或服務(wù),甚至同一個(gè)合同中包含多種稅率項(xiàng)目的情況也會(huì)經(jīng)常發(fā)生。此時(shí)一定要在合同中明確不同稅率項(xiàng)目的金額,清楚地根據(jù)交易的實(shí)質(zhì)描述具體服務(wù)內(nèi)容,以保證財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行涉稅核算時(shí)準(zhǔn)確適用相關(guān)業(yè)務(wù)的稅率。
4.合同中應(yīng)當(dāng)明確發(fā)票提供、付款方式等事項(xiàng)。
第一,企業(yè)簽訂合同時(shí)應(yīng)盡量將付款條款明確為類似“付款日憑結(jié)算單按實(shí)開具增值稅發(fā)票”的表述,以避免在實(shí)際收取款項(xiàng)之前開具增值稅發(fā)票,導(dǎo)致納稅義務(wù)提前發(fā)生,影響企業(yè)現(xiàn)金流。第二,為保證企業(yè)取得合法規(guī)范的增值稅專用發(fā)票,應(yīng)在合同條款中特別加入如下約定:如開票方開具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開,其不僅要承擔(dān)賠償責(zé)任,還應(yīng)重新開具合法有效發(fā)票。第三,增值稅專用發(fā)票有在限期內(nèi)認(rèn)證的要求,合同中應(yīng)當(dāng)明確開票方及時(shí)送達(dá)發(fā)票的責(zé)任,如逾期送達(dá)導(dǎo)致對(duì)方損失的,可約定相應(yīng)的違約賠償責(zé)任。第四,合同中如果涉及因貨物質(zhì)量問(wèn)題可以退貨等事項(xiàng)時(shí),應(yīng)當(dāng)同時(shí)約定對(duì)方開具紅字增值稅專用發(fā)票的義務(wù)。
5.合同中應(yīng)當(dāng)明確“三流一致”的相關(guān)事項(xiàng)。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào))第二條第三款的規(guī)定,收款方、開票方、貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個(gè)法律主體,采購(gòu)方才能對(duì)稅款進(jìn)行抵扣。因此,為了避免不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的情況發(fā)生,必須在合同中對(duì)收款方、開票方、貨物銷售方或勞務(wù)提供方相統(tǒng)一等事項(xiàng)做出約定,比如,可以約定由供應(yīng)方提供其發(fā)出貨物的出庫(kù)憑證及相應(yīng)的物流運(yùn)輸信息,來(lái)證明其貨流的真實(shí)性。
發(fā)票開具與取得注意事項(xiàng)
1.票面內(nèi)容要完整準(zhǔn)確。一是企業(yè)信息完整。除個(gè)人消費(fèi)者外,單位名稱、納稅人識(shí)別號(hào)等均應(yīng)在發(fā)票上注明。二是貨物或服務(wù)信息完整準(zhǔn)確。所購(gòu)貨物或服務(wù)名稱、數(shù)量、單價(jià)等均應(yīng)完整填寫。應(yīng)注意以下問(wèn)題:
①規(guī)范開具銷貨清單。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào))第十二條規(guī)定,匯總開具專用發(fā)票的,應(yīng)同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》,并加蓋發(fā)票專用章,受票方才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
②發(fā)票備注欄應(yīng)按規(guī)定注明相關(guān)信息。營(yíng)改增后,國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)出臺(tái)了針對(duì)增值稅專用發(fā)票備注欄信息填寫的要求。例如,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào))規(guī)定,提供建筑服務(wù),企業(yè)自行開具或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票,均應(yīng)在發(fā)票備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第70號(hào))又明確表述,備注欄未注明建筑服務(wù)相關(guān)信息的增值稅發(fā)票,不得計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目金額。因此,備注欄信息一定要按規(guī)定填寫,否則為不符合規(guī)定發(fā)票,受票方存在不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和不能計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目金額的風(fēng)險(xiǎn)。
2.發(fā)票內(nèi)容與實(shí)際業(yè)務(wù)一致。要按真實(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)開具或取得發(fā)票,確保資金流、票流和物流(勞務(wù)流)的相互統(tǒng)一,杜絕虛開和接受虛開增值稅發(fā)票現(xiàn)象。
貨款結(jié)算時(shí)注意事項(xiàng)
貨款結(jié)算時(shí)既要盡量避免替人家付款也要盡量避免替人家收款。一是根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定,如果企業(yè)發(fā)生代收代墊款項(xiàng)等行為,除特殊情況外,應(yīng)和價(jià)款一起繳納增值稅,因此會(huì)增加企業(yè)不必要的稅收負(fù)擔(dān)。二是代收代付的貨款結(jié)算方式不符合收款方、開票方、貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個(gè)法律主體的相關(guān)要求,會(huì)給企業(yè)帶來(lái)虛開發(fā)票相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。
謹(jǐn)慎選擇適用優(yōu)惠政策
企業(yè)在對(duì)不征稅收入、免稅收入等稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行選擇適用時(shí),應(yīng)進(jìn)行周密籌劃,以確保企業(yè)稅收利益最大化。
1.不征稅收入的選擇適用問(wèn)題。由于不征稅財(cái)政性資金在前期做了不征稅收入,不繳納企業(yè)所得稅,但當(dāng)資金運(yùn)轉(zhuǎn)形成費(fèi)用和成本包括折舊攤銷等時(shí),也不得扣除。因此就決定了符合條件的財(cái)政性資金按不征稅收入處理并不一定是企業(yè)最正確的選擇。在特定的情況下,比如有“加計(jì)扣除”“彌補(bǔ)虧損”等涉稅事項(xiàng),企業(yè)“放棄不征稅收入”可能會(huì)帶來(lái)更大的稅收收益。
2.免稅優(yōu)惠政策的選擇適用問(wèn)題。免稅政策是可以幫助企業(yè)降低稅負(fù)、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展,但也有可能因?yàn)楦盍蚜松舷掠纹髽I(yè)之間的增值稅抵扣鏈條而產(chǎn)生重復(fù)征稅,影響市場(chǎng)機(jī)制的正常作用,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。比如,企業(yè)如果某一時(shí)期內(nèi)購(gòu)置大量專用于免稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn),由于固定資產(chǎn)數(shù)額大、稅額高,有可能選擇放棄享受免稅政策反而會(huì)保證企業(yè)增值稅稅負(fù)的降低。因此,增值稅一般納稅人如果存在免稅收入,應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行詳細(xì)測(cè)算,以確定利弊,擇優(yōu)選擇。
除上述環(huán)節(jié)外,企業(yè)還應(yīng)注意投資方式的謹(jǐn)慎選擇、公司組織架構(gòu)的合理搭建、對(duì)外宣傳不宜夸大事實(shí)等相關(guān)事項(xiàng),以確保稅收全流程管控效果最大化。
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