全面營改增后，財稅體制改革加快、企業(yè)賦稅進(jìn)一步減輕，各方積極性被調(diào)動，服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展被促進(jìn)，產(chǎn)業(yè)和消費升級、培育新動能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革也被促進(jìn)。那么企業(yè)如何利用這個減輕賦稅、快速發(fā)展的好機會呢？快幫云（dzjkx.cn）財稅君來支招！

兩虛(虛開虛抵）發(fā)票是指虛開增值稅專用發(fā)票、虛抵增值稅進(jìn)項稅額，以騙取出口退稅或偷逃國家稅收的一種發(fā)票犯罪行為。具體而言，兩虛(虛開虛抵）增值稅發(fā)票有三層含義： 第一，虛開的增值稅發(fā)票一定會產(chǎn)生虛抵增值稅進(jìn)項稅額； 第二，虛抵增值稅進(jìn)項稅額的增值稅專用發(fā)票可能是善意取得的虛開增值稅發(fā)票，也可能是惡意取得的虛開增值稅發(fā)票；第三，虛抵增值稅進(jìn)項稅額的增值稅專用發(fā)票是不符合國家有關(guān)增值稅發(fā)票開具規(guī)定的真正的增值稅專用發(fā)票。為了提升企業(yè)的稅收安全，規(guī)避稅務(wù)稽查機關(guān)的稽查和承擔(dān)刑事處罰責(zé)任，建筑房地產(chǎn)企業(yè)務(wù)必擯棄虛開增值稅專用發(fā)票和虛抵增值稅進(jìn)項稅額的發(fā)票犯罪行為。

一、虛開增值稅專用發(fā)票的法律界定

   根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條的規(guī)定，以下三種開票行為是虛開發(fā)票行為：

    （一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

    （二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

    （三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

《增值稅發(fā)票開具指南》第二章第一節(jié)第八條、任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

    （一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

    （二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

    （三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

   《最高人民法院關(guān)于適用<<全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋》（法發(fā)[1996]30號）的規(guī)定，具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：

    （一）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；

    （二）有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；

    （三）進(jìn)行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

     最高人民法院研究室《關(guān)于如何認(rèn)定以“掛靠”有關(guān)公司名義實施經(jīng)營活動并讓有關(guān)公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)》征求意見的復(fù)函（法研【2015】58號）第一條規(guī)定：“掛靠方以掛靠形式向受票方實際銷售貨物，被掛靠方向受票方開具增值稅專用發(fā)票的，不屬于刑法第二百零五條規(guī)定的“虛開增值稅專用發(fā)票”。

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號）規(guī)定，對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票。

    （一)納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；

   (二)納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；

     (三)納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

     根據(jù)以上法律政策規(guī)定，《最高人民法院關(guān)于適用<<全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋》（法發(fā)[1996]30號）是在1997年刑法實施前頒布的，法[1996]30號中關(guān)于“進(jìn)行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票”也屬于虛開的規(guī)定，與刑法中的“虛開增值稅專用發(fā)票罪”的規(guī)定不符。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕1240號）規(guī)定，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定?；诖艘?guī)定，善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的不可以抵扣增值稅進(jìn)項稅，被依法追繳已抵扣稅款的，不再加收滯納金。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕187號）規(guī)定，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票指購貨方與銷售方存在真實交易，且購貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的。納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項稅款；如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項稅款。

二、虛開增值稅專用發(fā)票的判斷標(biāo)準(zhǔn)

 根據(jù)以上法律規(guī)定，虛開增值稅發(fā)票的判斷標(biāo)準(zhǔn)如下：

第一，沒有真實交易或勞務(wù)行為情況下的為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票的行為一定是虛開增值稅專用發(fā)票的行為。例如，花錢購買或給予稅點從供應(yīng)商或勞務(wù)提供方購買增值稅專用發(fā)票。

三、虛抵增值稅發(fā)票的情形

虛抵增值稅進(jìn)項稅額的增值稅專用發(fā)票不一定是虛開的增值稅發(fā)票。實踐中存在很多納稅人獲得的增值稅專用發(fā)票不是虛開的，但是由于該增值稅專用發(fā)票不符合國家行政法規(guī)和國家稅務(wù)主管部門規(guī)定抵扣條件，不能抵扣可是已經(jīng)抵扣了的情況。以上抵扣增值稅的行為就是虛抵增值稅發(fā)票的情形。

四、虛抵增值稅發(fā)票的應(yīng)得策略

    根據(jù)以上虛抵增值稅發(fā)票的情形分析，筆者認(rèn)為，規(guī)避虛抵增值稅發(fā)票必須采取以下應(yīng)對策略。

    1、依據(jù)稅法的規(guī)定，如果不可以抵扣增值稅進(jìn)項稅的一般納稅人，收到了增值稅專用發(fā)票，則有兩種策略：一是，如果該張增值稅專用發(fā)票沒有超過開票的當(dāng)月，則通知對方在增值稅開票系統(tǒng)中進(jìn)行作廢，并且將該張增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)寄回對方，要求對方重新開具增值稅普通發(fā)票回來進(jìn)行入賬。二是，如果該張增值稅專用發(fā)票已經(jīng)超過開票的當(dāng)月，則必須將該張增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證并抵扣處理，然后進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額處理。

   2、嚴(yán)格執(zhí)行稅法的規(guī)定，對于不能夠抵扣增值稅進(jìn)項稅的增值稅專用發(fā)票，堅決獲取增值稅普通發(fā)票而不索取增值稅專用發(fā)票。

   3、 對于銷售退回、中止服務(wù)或退貨業(yè)務(wù)，依照稅法的規(guī)定，開具增值稅紅字發(fā)票處理。

  4、堅決遵守增值稅抵扣的三流(資金流、票流和物流或勞務(wù)流)合一或四流（(合同流、資金流、票流和物流或勞務(wù)流)合一的原則。

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