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【財務(wù)管理】費用憑證審核八大要點

2019-06-21

第一點:注意不要“以偏概全”,不要認(rèn)為只有發(fā)票才可以作為付款的原始憑證
  財會人員對發(fā)票比較熟悉,知道發(fā)票是蓋有稅務(wù)監(jiān)制章的。但不能說沒有蓋稅務(wù)監(jiān)制章的憑證都不合規(guī)。如蓋有財政監(jiān)制章的行政事業(yè)單位統(tǒng)一收據(jù),沒有蓋稅務(wù)監(jiān)制章的汽車票、火車票及飛機票,醫(yī)院使用的專用收據(jù)等。如果去境外出差,“形式發(fā)票”也是可以作為報銷憑證的。還有,如在合同糾紛中訴訟至法院,法院的判決及裁決書也是可以作為入賬憑證的。
第二點:注意發(fā)票等憑證上填列項目是否“面面俱到”
會計人員在審核單據(jù)時,需要全面地審核如下事項:審核發(fā)票的名稱、發(fā)票的類型、填制日期和編號、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、計量單位、單價和金額、填制單位名稱及經(jīng)辦人的簽名并蓋章等。在發(fā)票審核時需關(guān)注發(fā)票上需要寫明單位的全稱;對于發(fā)票的類型要留意是否按合同要求提供;對于填制人與復(fù)核人應(yīng)是不同的經(jīng)辦人,如果填制人及審核人為同一人,則是不符合常理。
對于蓋章,則需要蓋發(fā)票專用章,而不是財務(wù)專用章,或帶有五角星的公章,或是合同專用章等。如果上述要素不合規(guī)的票證雖然在會計上進(jìn)行了賬務(wù)處理,但也存在不能在企業(yè)所得稅前抵扣的風(fēng)險。
第三點:注意發(fā)票的時效性是否是“昨日黃花”
在日常的付款中,財會人員也時而看到收到的發(fā)票時間比發(fā)票上填寫的時間滯后很多,有的還是跨年度的。在會計上能否入賬呢?
我們需要區(qū)分兩種情況:第一種情況是費用已作預(yù)提在當(dāng)年入賬,但當(dāng)年未取得發(fā)票;第二種情況是當(dāng)年取得了發(fā)票但未在當(dāng)年入賬,即是跨年入賬。針對第一種情況,根據(jù)國家稅務(wù)總局2011年第34號公告,實務(wù)中在當(dāng)年所得稅預(yù)繳時可按賬面發(fā)生額核算,但需要在下年度所得稅匯算清繳前取得發(fā)票,否則要做所得稅納稅調(diào)增處理。針對第二種情況,從會計核算真實性原則出發(fā),根據(jù)影響程度的高低,要么在下年度費用中列支,要么通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。再來看是否可以在所得稅前扣除,根據(jù)影響程度的高低,要么在當(dāng)期費用列支,要么通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。至于是否可以在所得稅前扣除,根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第15號公告,對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專項申報及說明后,準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除,但追補確認(rèn)期限不得超過5年。從企業(yè)內(nèi)部管理的角度出發(fā),如果經(jīng)常出現(xiàn)發(fā)票跨年度入賬的情況,說明管理不夠到位而要引起重視。
第四點:注意對于定額發(fā)票的態(tài)度是“越少越好”
定額發(fā)票也稱為手撕發(fā)票。因為一張發(fā)票上的金額是固定的,如果實際沒有消費到定額發(fā)票的金額但以定額發(fā)票的金額報賬的話,往往也不太好發(fā)現(xiàn)其中的問題。當(dāng)然,隨著營改增的深入推進(jìn),定額發(fā)票將會越來越少,慢慢會退出歷史舞臺。
第五點:注意對發(fā)票要“驗明正身”
應(yīng)定期及不定期地在相應(yīng)國地稅務(wù)網(wǎng)站或通過當(dāng)?shù)氐募{稅服務(wù)熱線及本地主管稅務(wù)機關(guān)等方式咨詢發(fā)票的真?zhèn)危詼p少或杜絕假發(fā)票的發(fā)生。
第六點:注意發(fā)票是否“偷梁換柱”
偷梁換柱意為偽造。是指所提供發(fā)票與真實業(yè)務(wù)不匹配。實務(wù)中,可分三種情況,第一種是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)根本就沒有發(fā)生,而假借所取得的發(fā)票(有可能是買的假發(fā)票)要求報銷付款;第二種情況是業(yè)務(wù)真實發(fā)生,但發(fā)票的內(nèi)容如品種被變更;第三種情況是真實發(fā)票因遺失等原因而找不到了,只能找一張其他類型的發(fā)票來替代入賬。
根據(jù)《會計法》規(guī)定:企業(yè)必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核,對不真實、不合法的原始憑證不予接受,并向單位負(fù)責(zé)人報告。在《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》中也規(guī)定,不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財務(wù)報銷憑證,任何單位和個人有權(quán)拒收。
第七點:注意是否是“有中生變”,有中生變意指變造
指通過有無用藥劑退色、用橡皮擦、小刀刮等涂改痕跡。把原來真實的加以改變,歪曲了發(fā)票原來的面目。會計人員在審核時需要用火眼金睛來識別這些伎倆。
第八點:注意發(fā)票號碼是否“緊密相連”
如果報銷付款中出現(xiàn)連續(xù)多張連號的發(fā)票,則該發(fā)票可能存在不符合業(yè)務(wù)的真實性。



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