【辦稅指南】營改增后：無形資產(chǎn)入股是否繳稅

2019-07-07

稅法規(guī)定

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十條規(guī)定，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。第十一條規(guī)定，有償，指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

財稅〔2016〕36號文件附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第四款進項稅額中規(guī)定，適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。

綜合上述規(guī)定，企業(yè)將無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股換取被投資企業(yè)的股權(quán)行為，屬于有償取得“其他經(jīng)濟利益”，且被投資企業(yè)取得不動產(chǎn)包括接受投資入股形式取得的不動產(chǎn)，其進項稅額同樣準予從銷項稅額中抵扣。這就意味著投資企業(yè)以不動產(chǎn)投資應(yīng)繳納增值稅，并可計算銷項稅額、開具增值稅專用發(fā)票，交給被投資企業(yè)作為抵扣進項稅額的憑據(jù)，打通了增值稅“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”的鏈條，從而說明以不動產(chǎn)投資入股行為列入了增值稅“銷售不動產(chǎn)”稅目的征稅范圍。因此，營改增后企業(yè)以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股行為，應(yīng)按有償銷售不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)行為征收增值稅。

至于股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否征收增值稅問題，從財稅〔2016〕36號文件附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》所附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中看，此次營改增試點征收范圍不包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，也就是說，股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不屬于營改增試點征收范圍，因此，筆者認為，股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為原來不征營業(yè)稅，營改增后也不征增值稅。

會計規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，非企業(yè)合并情況下通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，并分下列情況處理：長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，小于時，計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

假如以固定資產(chǎn)投資入股相關(guān)會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　
　　　　累計折舊
　　　貸：固定資產(chǎn)
　
　　借：長期股權(quán)投資
　　　貸：固定資產(chǎn)清理
　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　　　　營業(yè)外收入（貸差）。

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