依據(jù)現(xiàn)行增值稅抵扣政策，“營改增”企業(yè)原有的有形動產(chǎn)，其進(jìn)項稅額不能抵扣，但若要處置這些資產(chǎn)，如果采取銷售方式，可以按3%的稅率減按2%計算交納增值稅；如果進(jìn)行租賃，則適用簡易征收方法即3%的稅率。而新購建的有形動產(chǎn)，一般以17%的稅率計算進(jìn)項稅額進(jìn)行增值稅抵扣。以2%與3%的稅率處置有形動產(chǎn)，與17%的稅率購置有形動產(chǎn)中間存在一個很大的稅差，會吸引“營改增”企業(yè)通過不同方式在有形動產(chǎn)的合理安排中獲得一些稅收效益。

為正確引導(dǎo)“營改增”企業(yè)有形動產(chǎn)的合理安排，小編對有形動產(chǎn)處置劃分了四種方式，即：賣舊買新、租舊買新、租舊租新和以舊換新。以下結(jié)合案例分析四種處置方式下，企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃。

賣舊買新

“賣舊買新”就是賣出舊的有形動產(chǎn)，購買新的有形動產(chǎn)并取得17%的增值稅專用發(fā)票予以抵扣。

案例1

某建筑企業(yè)將一臺舊設(shè)備賣給專業(yè)租賃公司，價值100萬元，向其開具普通發(fā)票。又從另一家供應(yīng)商處購進(jìn)一臺設(shè)備，價稅合計也是100萬元，取得17%稅率的增值稅專用發(fā)票。舊設(shè)備的銷項稅額=1000 000÷（1+3%）×2%=19417.48（元）；新設(shè)備的進(jìn)項稅額=1 000 000÷（1+17%）×17%=145299.15（元）。同是100萬元的進(jìn)出，企業(yè)就減少增值稅125 881.67元（145 299.15-19417.48），節(jié)稅效果比較明顯。

租舊買新

“租舊買新”就是指租出舊的有形動產(chǎn)，購買新的有形動產(chǎn)。以設(shè)備為例，舊的設(shè)備就是企業(yè)在“營改增”之前購進(jìn)或自制的資產(chǎn)，無法進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣。但若將其出租，依據(jù)財稅[2012]53號和財稅[2013]106號文件規(guī)定：試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇簡易計稅方法。即按3%的增值稅稅率計算交納增值稅。而購進(jìn)新的設(shè)備，則可以取得17%的進(jìn)項稅額，這之間也存在14個點的差異。

案例2

某建筑企業(yè)“營改增”后，將自己使用過的一臺設(shè)備出租，租期為4年，每年年底收到租金為10萬元，并向承租方開具普通發(fā)票。企業(yè)重新一次性購買了一臺價值100萬元的同型號設(shè)備。該企業(yè)出租舊設(shè)備每年的租金收入為97087.38元（100 000÷1.03），增值稅為2912.62元（100 000÷1.03×0.03）。購進(jìn)新設(shè)備可取得145299.15元（1 000 000÷1.17×0.17）進(jìn)項稅額。據(jù)此在當(dāng)年可以減少142386.53元的增值稅。但后三年因無該新設(shè)備的抵扣，每年需交納2912.62元的增值稅?？紤]到后三年的納稅，新設(shè)備總共也可抵扣133648.67元（145 299.15-2912.62×4）的增值稅。

企業(yè)購買新設(shè)備也可以分期付款，分次取得增值稅專用發(fā)票。這樣租賃收入是分次計算銷項稅額，購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項稅額也是分期抵扣，正好同步進(jìn)行。比如，企業(yè)購進(jìn)新設(shè)備分4年付款，每年需交納25萬元，取得17%的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅額為36324.79元（250 000÷1.17×0.17），租金收入的銷項稅額為2 912.62元。每年仍可抵扣33 412.17元（36324.79-2 912.62）的增值稅。購買設(shè)備的支出大于租出設(shè)備收入的部分，屬于固定資產(chǎn)更新改造投入。

“租舊”與“賣舊”相比，租出舊設(shè)備屬于經(jīng)營性有形動產(chǎn)租賃，雖然租金收入按3%的稅率計稅，比“賣舊”收入按2%的實際稅率計稅高出一個百分點，但從長期看，“租舊”收入會大于“賣舊”收入，并且設(shè)備的價值仍然體現(xiàn)在企業(yè)的資產(chǎn)賬面上；而同時購進(jìn)新的設(shè)備，也會增加企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值，而擴大資產(chǎn)規(guī)模也有利于吸引投資者。

租舊租新

“租舊租新”是指租出舊的有形動產(chǎn)，租入新的類似的有形動產(chǎn)。企業(yè)租出舊設(shè)備經(jīng)稅局備案可按3%的增值稅稅率計稅，但租入設(shè)備或新設(shè)備因存在選擇性，可選擇租入能取得17%進(jìn)項稅額的設(shè)備，這中間仍存在14個點的稅差。

案例3

某“營改增”企業(yè)將一臺五成新的設(shè)備租出，租期4年，每年租金15萬元；另從租賃公司租入一臺全新的更先進(jìn)的設(shè)備，租期4年，每年租金25萬元。出租舊設(shè)備每年需交納增值稅4368.93元（150 000÷1.03×0.03），租入新設(shè)備企業(yè)每年可以取得36 324.79元（250000÷1.17×0.17）的進(jìn)項稅額。其中的稅差是31 955.86元。

“租舊租新”的好處在于：租金收入的銷項稅額與租賃支出的進(jìn)項稅額同步抵扣，有利于穩(wěn)定的企業(yè)增值稅稅負(fù)；其缺點是：租入的新設(shè)備不能計入企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值，即不能增加企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模。企業(yè)要以全盤考慮是否“租舊租新”，不能單純?yōu)槎惗?，忽略了成本?fù)擔(dān)。

以舊換新

“以舊換新”是指企業(yè)用舊的有形動產(chǎn)，跟生產(chǎn)商作價后換取新的有形動產(chǎn)。這對換新方來說，就是換出的舊設(shè)備按固定資產(chǎn)清理處理，即按2%的增值稅稅率計稅；換進(jìn)的新設(shè)備按購進(jìn)設(shè)備處理，即按17%的稅率計算進(jìn)項稅額。這中間存在15個點的稅差。

案例4

某建筑企業(yè)用一臺五成新的設(shè)備從供應(yīng)商那換取一臺新設(shè)備。舊設(shè)備原值為100萬元，已提折舊40萬元，作價50萬元給供應(yīng)商，補價50萬元，并取得新的設(shè)備，供應(yīng)商按售價100萬元開具了增值稅專用發(fā)票。舊設(shè)備視同銷售需計算的銷項稅額=500000÷（1+3%）×2%=9708.74（元）；換取新設(shè)備可以取得進(jìn)項稅額=1 000 000÷（1+17%）×17%=145299.15（元）。這兩個數(shù)相差135 590.41元，即是企業(yè)減輕的增值稅稅負(fù)，占50萬元補價的27.12%（135590.41÷500000），也即補價的一大半轉(zhuǎn)化成了進(jìn)項稅額。

在企業(yè)實務(wù)中，“以舊換新”一般要根據(jù)換出設(shè)備的成新率來確定換入新設(shè)備的補價，設(shè)備較舊，補價就多，設(shè)備較新，補價就少。從企業(yè)長足發(fā)展來說，一些有形動產(chǎn)遲早要更新，所以，企業(yè)換入新設(shè)備承擔(dān)的補價，可以看作是設(shè)備成本的時間價值帶來的費用，但這筆費用可以獲取較多的進(jìn)項稅額，來減輕企業(yè)“營改增”初期的高稅負(fù)。

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