這幾天正值二十四節(jié)氣中的大暑，熱浪也追著仲夏的步伐如約而至！據(jù)中央氣象臺發(fā)布的消息，南方省份近日普遍迎來高溫天氣，局地將達39-40℃，大部分地區(qū)體感溫度超40℃。小伙伴們注意防暑降溫哦！

時值盛夏，烈日炎炎，不少勞動者仍然冒著高溫堅守在工作崗位上。國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局、衛(wèi)生部、人力資源和社會保障部、中華全國總工會聯(lián)合印發(fā)的《防暑降溫措施管理辦法》（安監(jiān)總安健〔2012〕89號）要求為從事高溫作業(yè)的勞動者發(fā)放防暑降溫費。那么，防暑降溫費應(yīng)如何進行稅務(wù)處理？

　　企業(yè)發(fā)放防暑降溫費應(yīng)根據(jù)使用方向、發(fā)放手段，分別財稅處理。

　　會計處理如下：

　　借：管理費用（銷售費用）

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——防暑降溫費

　　借：應(yīng)付職工薪酬——防暑降溫費

　　貸：銀行存款

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）規(guī)定，列入企業(yè)員工工資、薪金制度、固定與工資、薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資、薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

　　因此，隨同工資一并發(fā)放的防暑降溫費，應(yīng)作為工資、薪金支出，全額稅前扣除。

　　有些企業(yè)的防暑降溫費單獨發(fā)放，會計處理如下：

　　借：管理費用（銷售費用）——防暑降溫費

　　貸：銀行存款

　　許多人認(rèn)為，無論會計還是稅法，都明確規(guī)定防暑降溫費屬于職工福利費，但筆者認(rèn)為防暑降溫費不一定都屬于職工福利費。

　?。ㄒ唬┤w職工都有的防暑降溫費

　　很多企業(yè)，無論職工是否在高溫下工作，都會發(fā)放防暑降溫費。

　　國家稅務(wù)總局公告2015年第34號文件規(guī)定，不能同時符合上述條件的福利性補貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

　　國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定，企業(yè)職工福利費，包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼和職工交通補貼等。

　　因此，不隨同工資一并發(fā)放、所有人都有的防暑降溫費，應(yīng)作為職工福利費，在稅法規(guī)定的限額內(nèi)稅前扣除。

　　（二）只有從事高溫作業(yè)的職工才有的防暑降溫費

　　有些企業(yè)只給從事高溫作業(yè)的職工發(fā)放防暑降溫費，這是法律法規(guī)規(guī)定的強制性支出，是對勞動者的勞動保護，而非職工福利，應(yīng)屬于勞動保護支出。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)為從事高溫作業(yè)的職工發(fā)放的防暑降溫費，應(yīng)屬于勞動保護支出，可以全額稅前扣除。

　　《防暑降溫措施管理辦法》規(guī)定，用人單位應(yīng)當(dāng)為高溫作業(yè)、高溫天氣作業(yè)的勞動者供給足夠的、符合衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)的防暑降溫飲料及必需的藥品。不得以發(fā)放錢物替代提供防暑降溫飲料。防暑降溫飲料不得充抵高溫津貼。不少企業(yè)在夏天發(fā)放飲料，如何界定也很重要。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅

　　首先，視同銷售。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。因此，企業(yè)發(fā)放的防暑降溫用品，應(yīng)視同銷售。文件還規(guī)定，企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。由于大多數(shù)企業(yè)的防暑降溫用品是外購的，因此不產(chǎn)生視同銷售所得。

　　其次，費用界定。全體職工都有的飲料，屬于國稅函〔2009〕3號文件所稱的“非貨幣性福利”，計入職工福利費；只有從事高溫作業(yè)的職工才有的飲料，屬于勞動保護支出。

　　（二）增值稅

　　全體職工都有的飲料，屬于職工福利費，根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　只有從事高溫作業(yè)的職工才有的非貨幣防暑降溫費，屬于勞動保護支出，進項稅額可以抵扣。

　　綜上所述，對于防暑降溫費，應(yīng)區(qū)別處理。若隨同工資一并發(fā)放，則無須區(qū)分，作為工資、薪金支出稅前扣除；若單獨發(fā)放，則需區(qū)分：向全體職工發(fā)放的，屬于職工福利費，在稅法規(guī)定的限額內(nèi)稅前扣除；向從事高溫作業(yè)的職工發(fā)放的，屬于工勞動保護支出，可以全額稅前扣除。因此，應(yīng)正確區(qū)分防暑降溫費的性質(zhì)，保護勞動者的權(quán)益。

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