財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)），營(yíng)改增政策終于落地。但是，面對(duì)新政策需要一個(gè)消化吸收的過(guò)程，特別是對(duì)于新納入的四大行業(yè)更是需要一個(gè)磨合的過(guò)程，也依然在困惑著一些納稅人。

    有人問(wèn)：我們是一家以建筑業(yè)為主的小型公司，并開(kāi)設(shè)有一間零售建材配件的小門(mén)店?，F(xiàn)在以繳納營(yíng)業(yè)稅為主，零售部分繳納增值稅，屬于增值稅小規(guī)模納稅人。5月1日起，實(shí)行營(yíng)改增后，我們是選擇繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅好呢，還是選擇增值稅一般納稅人納稅好呢？

　　這個(gè)問(wèn)題包含的內(nèi)容比較龐大，涉及具體情況的可能性比較多，很難有一個(gè)比較清晰地回答，需要根據(jù)企業(yè)的具體情況來(lái)進(jìn)行測(cè)算和規(guī)劃。雖然現(xiàn)在營(yíng)改增的具體實(shí)施方案已經(jīng)出臺(tái)，但由于市場(chǎng)對(duì)營(yíng)改增的適應(yīng)有一個(gè)過(guò)渡期，對(duì)于后續(xù)的影響還比較難以把握，所以需要有具體的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和企業(yè)面對(duì)的實(shí)際市場(chǎng)的情況，才能進(jìn)行精準(zhǔn)的預(yù)測(cè)。但有幾個(gè)點(diǎn)是可以明確的：

　　一、達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的（除特殊情形外）應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖樵鲋刀愐话慵{稅人

　　營(yíng)改增后，是否需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)登記為一般納稅人，這是有明確的規(guī)定的：符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。應(yīng)當(dāng)?shù)怯浂吹怯洝凑找?guī)定時(shí)限內(nèi)未及時(shí)糾正的，則按增值稅適用稅率征稅，并且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但符合規(guī)定情形的，達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的也不是一定要登記為一般納稅人，可以選擇按一般納稅人納稅，也可以選擇按小規(guī)模納稅人，但都需要將選擇結(jié)果向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)備案手續(xù)。

　　根據(jù)規(guī)定，增值稅一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是指連續(xù)12個(gè)月銷(xiāo)售總額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。具體標(biāo)準(zhǔn)是：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人銷(xiāo)售收入50萬(wàn)元，貨物批發(fā)或者零售的納稅人經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售收入80萬(wàn)元，應(yīng)稅服務(wù)收入500萬(wàn)元。

　　二、小規(guī)模納稅人符合條件的可以登記為一般納稅人

　　年應(yīng)稅銷(xiāo)售額沒(méi)有超過(guò)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，只要會(huì)計(jì)核算健全能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，符合相關(guān)規(guī)定要求的，也可以登記為增值稅一般納稅人。

　　三、選擇納稅人類(lèi)型的參考依據(jù)

　　1、稅負(fù)率的參考依據(jù)

　　在考慮選擇是否按增值稅一般納稅人納稅時(shí)，主要需要考慮的是取得進(jìn)項(xiàng)稅額的比重有多大，也就是說(shuō)增值稅稅負(fù)率的高低。這可以通過(guò)模擬稅負(fù)率與征收率進(jìn)行比較：如果稅負(fù)率大于征收率，自然選擇小規(guī)模納稅人比較劃算；反之，如果稅負(fù)率小于征收率，自然選擇一般納稅人比較劃算。

　　稅負(fù)率＝（銷(xiāo)售額×稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額）÷銷(xiāo)售額×100％

　　當(dāng)然，如果需要更細(xì)致的測(cè)算，要同時(shí)考慮征收率和稅負(fù)率對(duì)價(jià)稅分離的不同影響，但相對(duì)來(lái)說(shuō)這個(gè)影響比較小。

　　2、需要考慮自己的行業(yè)特點(diǎn)

　　如果屬于餐飲娛樂(lè)等生活性服務(wù)行業(yè)，從增值稅的安全性和屬于終端性消費(fèi)的角度看，許多經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目即使消費(fèi)者是增值稅一般納稅人，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票有可能也不允許抵扣，也就是你開(kāi)具的是否是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)于消費(fèi)者來(lái)說(shuō)沒(méi)有什么區(qū)別，那么只需要考慮稅負(fù)率的比較就可以了。

　　3、需要考慮自己的客戶對(duì)象

　　如果你的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是屬于增值稅可以抵扣的范圍，就需要考慮自己的經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)的定位：如果你不準(zhǔn)備做大，不想銷(xiāo)售給增值稅一般納稅人，可以考慮選擇小規(guī)模納稅人；如果你想要做大，做銷(xiāo)售對(duì)象為增值稅一般納稅人的生意，那么就需要選擇一般納稅人；如果銷(xiāo)售對(duì)象基本上都是增值稅一般納稅人，并且屬于可以抵扣的項(xiàng)目，營(yíng)改增后客戶勢(shì)必要求取得增值稅抵扣憑證，除非進(jìn)行價(jià)格折讓。

　　總之，營(yíng)改增后，有部分企業(yè)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)、并且不符合選擇小規(guī)模納稅人條件的，就需要及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記為一般納稅人，并且及時(shí)按照規(guī)定盡可能地取得合法有效的抵扣憑證。對(duì)于有選擇權(quán)的企業(yè)，就需要進(jìn)行認(rèn)真的測(cè)算和市場(chǎng)定位的綜合考慮，來(lái)決定是否選擇一般納稅人。

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