婚姻法司法解釋（三）的出臺(tái)，引發(fā)社會(huì)各界對(duì)夫妻婚前婚后房產(chǎn)加名是否征收契稅問題的關(guān)注。在夫妻房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移活動(dòng)中，其婚前婚后離婚房產(chǎn)加名、析產(chǎn)、繼承等不僅涉及到契稅，還涉及營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅、個(gè)人所得稅等一系列稅收問題，這里面的學(xué)問可大了。

　　相關(guān)政策規(guī)定

　　契稅

　　在婚姻關(guān)系存續(xù)期間，夫妻雙方房屋權(quán)屬變更免征契稅。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于夫妻之間房屋土地權(quán)屬變更有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕4號(hào)），房屋、土地權(quán)屬在夫妻雙方權(quán)屬變更無外乎以下幾種情形：一是為夫妻婚姻關(guān)系存續(xù)期間的共有財(cái)產(chǎn)，登記在一方名下，變更為夫妻雙方共有；二是夫妻婚姻關(guān)系存續(xù)期間以一方名義置辦房產(chǎn)且登記在其名下，變更為夫妻雙方共有；三是夫妻一方婚前財(cái)產(chǎn)登記在一方名下，變更為夫妻雙方共有；四是夫妻雙方婚前都有房產(chǎn)，且登記在雙方各自名下，變更為夫妻雙方共有。第一、第二種情形可確定為共有財(cái)產(chǎn)，只是房產(chǎn)共有權(quán)的變動(dòng)而不涉及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，免征契稅；后兩種情形是一種贈(zèng)與行為，對(duì)于受贈(zèng)人按照現(xiàn)行政策可以免征契稅。

　　夫妻因離婚財(cái)產(chǎn)分割免征契稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于離婚后房屋權(quán)屬變化是否征收契稅的批復(fù)》（國稅函[1999]391號(hào)），夫妻離婚析產(chǎn)是房產(chǎn)共有權(quán)的變動(dòng)而非房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移行為，對(duì)離婚后原共有房屋產(chǎn)權(quán)的歸屬人不征收契稅。但對(duì)離婚后一方將歸屬于自己的房產(chǎn)無償贈(zèng)與行為則應(yīng)當(dāng)對(duì)受贈(zèng)人全額征收契稅。

　　不過對(duì)于離婚又復(fù)婚，將登記在自己名下的房產(chǎn)過戶為夫妻雙方共有的，可按照現(xiàn)行政策免征契稅。

　　營業(yè)稅

　　夫妻之間無償贈(zèng)與房地產(chǎn)或離婚財(cái)產(chǎn)分割暫免征收營業(yè)稅。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號(hào)）中，列舉了個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)暫免征收營業(yè)稅的若干種情形，其中對(duì)夫妻無償贈(zèng)與配偶或夫妻離婚財(cái)產(chǎn)分割或房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人的暫免征收營業(yè)稅。例如丈夫?qū)⑵涿碌姆慨a(chǎn)（無論婚前婚后）的一定份額以贈(zèng)與方式給妻子，按照上述規(guī)定暫免征收營業(yè)稅。

　　土地增值稅

　　無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)不屬土地增值稅征稅范圍。根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字[1995]6號(hào)）規(guī)定，無論是將婚前房產(chǎn)贈(zèng)與對(duì)方還是婚后房產(chǎn)加名亦或離婚析產(chǎn)、復(fù)婚贈(zèng)與等均屬于無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為，不征土地增值稅。

　　個(gè)人所得稅

　　符合房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與規(guī)定情形的當(dāng)事雙方不征個(gè)人所得稅。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2009]78號(hào)），對(duì)符合以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與，當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：（一）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（二）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（三）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[2009]121號(hào)）就個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋的征稅問題明確“通過離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對(duì)共同共有財(cái)產(chǎn)的處置，個(gè)人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，不征收個(gè)人所得稅?！币虼?，對(duì)于上述房產(chǎn)變更加名受贈(zèng)人一方，或離婚財(cái)產(chǎn)分割將屬于房屋產(chǎn)權(quán)所有人自己擁有的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與其配偶行為，暫免征收個(gè)人所得稅。

　　印花稅

　　夫妻雙方的無償贈(zèng)與住房可暫免征收印花稅?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2008]137號(hào)）明確規(guī)定，對(duì)夫妻雙方的無償贈(zèng)與住房包括夫妻婚姻關(guān)系存續(xù)期間房產(chǎn)加名及離婚財(cái)產(chǎn)分割等可以比照上述文件規(guī)定暫免征收印花稅。而對(duì)夫妻雙方非住房無償贈(zèng)與行為應(yīng)當(dāng)征收印花稅。

　　涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

　　對(duì)于房屋、土地權(quán)屬原歸夫妻一方所有，變更為夫妻雙方共有的稅收問題，從目前政策上看還是比較有利于受贈(zèng)人的，既考慮了“稅理”，也考慮了“人情”。但對(duì)房屋、土地權(quán)屬受贈(zèng)再轉(zhuǎn)讓行為，營業(yè)稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅等存在較大涉稅風(fēng)險(xiǎn)，不能因小失大。

　　對(duì)于房地產(chǎn)原歸夫妻一方所有，變更為雙方共有稅收問題，從目前政策上看還是比較有利于受贈(zèng)人的，既考慮了“稅理”，又考慮了“人情”。但仍存在有一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　一是營業(yè)稅。個(gè)人將受贈(zèng)房產(chǎn)對(duì)外銷售，征收營業(yè)稅。非居住用房直接計(jì)算征收，居住用房按照時(shí)間及普通非普通住宅劃分征免。個(gè)人需持其通過受贈(zèng)、繼承、離婚財(cái)產(chǎn)分割等非購買形式取得住房的合法、有效法律證明文書辦理相關(guān)征免稅手續(xù)。

　　二是土地增值稅?，F(xiàn)行政策規(guī)定個(gè)人銷售住房暫免征收土地增值稅。但對(duì)個(gè)人銷售非居住用房，則應(yīng)按規(guī)定計(jì)征。特別是對(duì)于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒有評(píng)估價(jià)格，又不能提供購房發(fā)票的，實(shí)行核定征收。

　　三是個(gè)人所得稅。財(cái)稅〔2009〕78號(hào)文件明確受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋，以其轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的收入減除原捐贈(zèng)人取得該房屋的實(shí)際購置成本以及贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額，適用稅率20%，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。同時(shí)明確不得核定征收，必須據(jù)實(shí)征收。

　　對(duì)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋個(gè)人所得稅問題，國稅發(fā)〔2009〕121號(hào)文件明確允許扣除其相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后，余額按照規(guī)定的稅率繳納個(gè)人所得稅。

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