收到賠款是否需開具發(fā)票?
2019-04-20
問:我公司對(duì)外銷售產(chǎn)品,由物流公司運(yùn)至買方,但運(yùn)輸過程中將這些貨物丟失,經(jīng)協(xié)商后,雙方同意:由物流公司賠償我們們損失,支付賠款,同時(shí)由我們公司開發(fā)票給物流公司。請(qǐng)問專家:我們公司應(yīng)該開什么發(fā)票呢?能開我們平時(shí)給客戶開的賣產(chǎn)品的增值稅發(fā)票嗎?那“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)”名稱又寫什么呢?收到賠款,又怎樣賬務(wù)處理呢?
答:參考《鐵路貨物運(yùn)輸合同實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定,承運(yùn)人的責(zé)任:
二、從承運(yùn)貨物時(shí)起,至貨物交付收貨人或依照有關(guān)規(guī)定處理完畢時(shí)止,貨物發(fā)生滅失、短少、變質(zhì)、污染、損壞,按下列規(guī)定賠償:
(一)已投保貨物運(yùn)輸險(xiǎn)的貨物,由承運(yùn)人和保險(xiǎn)公司按規(guī)定賠償;
(二)保價(jià)運(yùn)輸?shù)呢浳铮沙羞\(yùn)人按聲明價(jià)格賠償,但貨物實(shí)際損失低于聲明價(jià)格的按實(shí)際損失賠償;
(三)除上述一、二兩項(xiàng)外,均由承運(yùn)人按貨物的實(shí)際損失賠償。賠償?shù)膬r(jià)格如何計(jì)算,由鐵道部商國(guó)家物價(jià)局、國(guó)家工商行政管理局另行規(guī)定。
三、由于下列原因之一造成的貨物滅失、短少、變質(zhì)、污染、損壞,承運(yùn)人不負(fù)賠償責(zé)任:
(一)不可抗力;
(二)貨物本身性質(zhì)引起的碎裂、生銹、減量、變質(zhì)或自燃等;
(三)國(guó)家主管部門規(guī)定的貨物合理?yè)p耗;
(四)托運(yùn)人、收貨人或所派押運(yùn)人的過錯(cuò)。
六、如果托運(yùn)人或收貨人證明損失的發(fā)生確居承運(yùn)人的故意行為,則承運(yùn)人除按規(guī)定賠償實(shí)際損失外,由合同管理機(jī)關(guān)處其造成損失部分10%至50%的罰款。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定,單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:
(一)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;
(二)銷售代銷貨物;
(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;
(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);
(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;
(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;
(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
第二十四條規(guī)定,條例第十條第(二)項(xiàng)所稱非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。
《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定,下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:
(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
(二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);
(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
(四)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;
(五)本條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。
《發(fā)票管理辦法》第三條規(guī)定,本辦法所稱發(fā)票,是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,開具、收取的收付款憑證。
根據(jù)上述規(guī)定,取得的賠償收入,不符合增值稅視同銷售情形,不因開具銷售貨物增值稅發(fā)票給運(yùn)輸公司,對(duì)于收取賠償款開具收款收據(jù)即可。對(duì)于運(yùn)輸過程中發(fā)生非正常損失,需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》“附錄”會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理規(guī)定:
1901 待處理財(cái)產(chǎn)損溢
一、本科目核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。
物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗,也通過本科目核算。
三、待處理財(cái)產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理。
(一)盤虧、毀損的各種材料、產(chǎn)成品、商品、生物資產(chǎn)等,盤虧的固定資產(chǎn),借記本科目,貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計(jì)劃成本(或售價(jià))核算的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異(或商品進(jìn)銷差價(jià))。涉及增值稅的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。
(二)盤虧、毀損的各項(xiàng)資產(chǎn),按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí),按殘料價(jià)值,借記“原材料”等科目,按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償,借記“其他應(yīng)收款”科目,按本科目余額,貸記本科目,按其借方差額,借記“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。
根據(jù)上述規(guī)定,物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗,通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償,記入“其他應(yīng)收款”,差額,記入“營(yíng)業(yè)外支出”。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:
借:待處理財(cái)產(chǎn)損益
貸:原材料(庫(kù)存商品)
或應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅/進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
借:營(yíng)業(yè)外支出
其他應(yīng)收款
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益
收到賠償時(shí):
借:銀行存款
貸:其他應(yīng)收款
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