近幾年來，隨著“一帶一路”建設(shè)深入推進(jìn)，我國(guó)企業(yè)“走出去”的步伐明顯加快，對(duì)外投資規(guī)模不斷擴(kuò)大，質(zhì)量和水平日益提高。相對(duì)的，企業(yè)也需要了解相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)，如企業(yè)在境外所得稅饒讓抵免中該注意哪些問題？

相關(guān)政策規(guī)定

適用主體：取得境外所得且符合特定條件的居民企業(yè)。

政策規(guī)定

1、居民企業(yè)取得境外所得，按照所得來源國(guó)（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收饒讓抵免。

2、稅收饒讓抵免應(yīng)區(qū)別下列情況進(jìn)行計(jì)算：

（1）稅收協(xié)定規(guī)定定率饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按該定率計(jì)算的應(yīng)納境外所得稅額超過實(shí)際繳納的境外所得稅額的數(shù)額；

（2）稅收協(xié)定規(guī)定列舉一國(guó)稅收優(yōu)惠額給予饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按所得來源國(guó)家（地區(qū)）稅收法律規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納所得稅額超過實(shí)際繳納稅額的數(shù)額，即實(shí)際稅收優(yōu)惠額。

適用條件

1、享受饒讓抵免的境外所得來源國(guó)（地區(qū)）必須是與我國(guó)政府訂立稅收協(xié)定（或安排）且有饒讓抵免條款的國(guó)家（地區(qū)）。

2、享受饒讓抵免的境外所得必須是按照所得來源國(guó)（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額，且經(jīng)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，方可在其申報(bào)境外所得稅額時(shí)視為已繳稅額。

3、企業(yè)取得的境外所得根據(jù)來源國(guó)稅收法律法規(guī)不判定為所在國(guó)應(yīng)稅所得，而按中國(guó)稅收法律法規(guī)規(guī)定屬于應(yīng)稅所得的，不屬于稅收饒讓抵免范疇，應(yīng)全額按中國(guó)稅收法律法規(guī)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

4、境外所得采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免額的，不適用饒讓抵免。

舉個(gè)例子

Q：我公司在A國(guó)投資設(shè)立了全資子公司B，該國(guó)企業(yè)所得稅法定稅率是20%，并有鼓勵(lì)境外投資的稅收減免優(yōu)惠，如B公司第一個(gè)獲利年度的所得免征企業(yè)所得稅，請(qǐng)問該利潤(rùn)（2000萬元）次年分配給我公司時(shí)可以在境內(nèi)進(jìn)行稅收抵免嗎？可以抵免多少稅額？

A：居民企業(yè)從我國(guó)稅收協(xié)定（或安排）的締約國(guó)家（地區(qū)）取得的所得，按照該國(guó)（地區(qū)）稅法享受了免稅或減稅待遇，且按照稅收協(xié)定（或安排）規(guī)定該減免稅應(yīng)視同已繳稅額在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免的，該減免稅數(shù)額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額進(jìn)行稅收抵免。

因此，如果我國(guó)與A國(guó)稅收協(xié)定中含有上述饒讓抵免條款，公司上述股息在A國(guó)負(fù)擔(dān)并得以免征的稅額，可以視同已在境外繳納計(jì)算抵免稅額。公司可抵免的境外所得稅額為400萬元（2000*20%）。

政策依據(jù)

1、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125號(hào)）第七條

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào))第七條

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