企業(yè)適應(yīng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)應(yīng)聚焦三大關(guān)鍵點(diǎn)

2019-02-07

日前，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》及《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》等一系列政策。這是自2012年中央在上海實(shí)行交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)，又一次重大的稅制改革舉措。
    按照部署，自今年5月1日起，營(yíng)改增試點(diǎn)將在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。此次納入試點(diǎn)的四大行業(yè)是營(yíng)業(yè)稅的主體，年?duì)I業(yè)稅規(guī)模約1.9萬(wàn)億元，占原營(yíng)業(yè)稅總收入的比重約為80%，新政將主要對(duì)這四類(lèi)行業(yè)產(chǎn)生重大影響。
    “營(yíng)改增”不僅僅是稅種名稱和稅率的變化，本質(zhì)是稅收結(jié)構(gòu)合理化調(diào)整舉措。營(yíng)業(yè)稅的弊端是重復(fù)征稅，比如一件商品從原材料開(kāi)始，經(jīng)過(guò)制造、包裝和銷(xiāo)售到消費(fèi)者手中，每一個(gè)環(huán)節(jié)的企業(yè)都要以全部營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征稅，增加了企業(yè)的稅負(fù)。
    增值稅則適用更加合理的征收方式，以制造為例，制造商從材料商處采購(gòu)原料并取得增值稅專用發(fā)票，采購(gòu)價(jià)格中包含了增值稅，這部分可以在制造商出售產(chǎn)品應(yīng)繳增值稅中抵扣，中間銷(xiāo)售商也可以采用同樣方式進(jìn)行抵扣，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)有增值才征稅、無(wú)增值不征收。簡(jiǎn)言之，企業(yè)獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣的能力將對(duì)稅負(fù)造成重要影響。
    當(dāng)前，珠海的經(jīng)濟(jì)仍處在快速發(fā)展周期，各類(lèi)市場(chǎng)主體增長(zhǎng)較快。此次“營(yíng)改增”，必將影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。那么，珠海企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)改革帶來(lái)的變化？筆者認(rèn)為應(yīng)主要關(guān)注以下幾個(gè)方面：
    一是完善稅負(fù)變化管理。由于稅率和計(jì)算方式的變化，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真梳理自身的稅負(fù)變化，并針對(duì)性予以調(diào)整，由于增值稅相關(guān)文件繁雜且將會(huì)不斷更新細(xì)則，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)做好專門(mén)的稅務(wù)手冊(cè)，保存納稅方案、操作流程并做好更新。一方面企業(yè)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)梳理可能增加稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。例如存款利息納入不征收增值稅項(xiàng)目，那么對(duì)于銀行等金融機(jī)構(gòu)而言，存款利息這一重要成本就無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。又如企業(yè)一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)的，企業(yè)須注意分別核算，否則可能面臨從高適用稅率的風(fēng)險(xiǎn)。
    另一方面，企業(yè)還應(yīng)關(guān)注新政帶來(lái)的利好并充分利用。如新取得的不動(dòng)產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，有利于減輕企業(yè)稅負(fù)，又如建筑企業(yè)在三種情形下可以按原營(yíng)業(yè)稅簡(jiǎn)易計(jì)征增值稅，通過(guò)合理籌劃可以避免稅負(fù)驟升，另外以房產(chǎn)銷(xiāo)售取得價(jià)款扣除地價(jià)計(jì)算銷(xiāo)售額對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)也是重大利好。
    二是要規(guī)范發(fā)票管理。增值稅的重要憑證是增值稅專用發(fā)票，企業(yè)一方面要對(duì)內(nèi)加強(qiáng)管理，規(guī)范發(fā)票收取、核實(shí)、認(rèn)證與開(kāi)具，尤其應(yīng)重視七種不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目避免收取了發(fā)票卻無(wú)法抵扣，同時(shí)要認(rèn)真研究納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，通過(guò)合理規(guī)劃提升資金利用率。另一方面要對(duì)外加強(qiáng)商業(yè)伙伴的篩選，企業(yè)要把能否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票作為商業(yè)合作的考量因素，否則將無(wú)法進(jìn)行充分的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，確實(shí)無(wú)法替代的小規(guī)模納稅人合作伙伴，企業(yè)要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。
    三是要加強(qiáng)行政、刑事風(fēng)險(xiǎn)防控。由于企業(yè)必須依據(jù)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，發(fā)票直接影響企業(yè)稅負(fù)，虛開(kāi)、偽造增值稅專用發(fā)票等違法犯罪行為高發(fā)。國(guó)家稅務(wù)總局專門(mén)發(fā)布《關(guān)于納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的公告》進(jìn)行警示，各稅種中，增值稅發(fā)票犯罪也是重災(zāi)區(qū)。
    我國(guó)刑法對(duì)增值稅發(fā)票犯罪的懲治比普通發(fā)票更重，所涉罪名包括虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪，非法出售增值稅專用發(fā)票罪等，個(gè)人最高處罰為無(wú)期徒刑，單位最高處罰為沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。企業(yè)負(fù)責(zé)人及財(cái)稅負(fù)責(zé)人應(yīng)高度重視，一旦觸犯，企業(yè)和責(zé)任人不但面臨行政處罰，還將遭受牢獄之災(zāi)。

稅制改革對(duì)企業(yè)帶來(lái)的影響是全面深遠(yuǎn)的，新政對(duì)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)也帶來(lái)了巨大挑戰(zhàn)，留給相關(guān)企業(yè)進(jìn)行調(diào)整的時(shí)間只有一個(gè)多月，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡早在商務(wù)策略、內(nèi)控管理、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防等方面加強(qiáng)規(guī)劃準(zhǔn)備，規(guī)避變化風(fēng)險(xiǎn)，抓住改革紅利。

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